2016年6月22日,财政部下发了《管理会计基本指引》。管理会计的相关书籍,从上个世纪80年代初已经开始在中国陆续出版。管理会计经过在中国企业里几十年的发展,已经逐渐成为企业的重要管理手段之一。作为一名内部审计人员,笔者从管理会计想到了管理审计。也许有一天,中国内部审计协会也会下发《管理审计基本指引》。管理审计的范围很广,凡是涉及管理的内容,都可以进行审计。不少内部审计人员反映,企业的领导让他们开展管理审计,但他们不知道从何下手。确实,管理审计是一个很大的筐,什么都可以往里面装。

现在,我们借助《管理会计基本指引》也来简单谈一谈管理审计。《管理会计基本指引》主要谈了五大方面:原则、应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告。我们也从这五个方面大致勾画一下管理审计的框架。

一、管理审计的原则

《管理会计基本指引》讲,管理会计要遵循:战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则。其中,融合性原则是指管理会计要把财务和业务进行有机融合,也业务流程为基础,嵌入到组织的相关领域、层次、缓解。这四大原则中,战略导向原则、适应性原则、成本效益原则,这三个原则也适用于管理审计。不过,管理审计至少还要加入一个原则,就是风险导向原则,而且这个原则应该排在第一位。融合性原则对管理审计不是很适用,因为内部审计还是要保持相对的独立性。融合性原则可以改成业务导向原则,这样对内部审计更适用。

二、应用环境

《管理会计基本指引》所说的管理会计应用环境包括内部和外部环境:内部环境主要包括与实施管理会计相关的价值创造模式、组织机构、管理模式、资源保障等;外部环境只要包括国内外经济、市场、行业等因素。对于管理审计来说,应用环境除了和管理会计相似以外,还有组织的治理环境、文化环境等等。另外,进行管理审计,要避免闭门造车,需要多去关注和了解一下外部环境,需要掌握一些行业数据。

三、管理审计活动

《管理会计基本指引》第十三条:“管理会计活动是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。”借用管理会计活动的定义,我们也来定义下管理审计活动的定义:管理审计是审计部门利用组织相关管理信息,运用管理审计工具方法,对组织的规划、决策、控制、考核等管理环节给予评价。

《管理会计基本指引》第十六条:“单位应用管理会计,应设定定量定性标准,强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制,支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。”开展管理会计,需要建立一套评价体系。开展管理审计,也需要建立一套客观、全面、公认的评价体系。

四、管理审计工具方法

管理会计工具方法主要应用于以下领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。在这些领域可以运用但不限于以下工具方法。

战略管理:战略地图、价值链管理等;

预算管理:全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等;

成本管理:目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等;

营运管理:本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等;

投融资管理:贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等;

绩效管理:关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等;

风险管理:单位风险管理框架、风险矩阵模型等。

《管理会计基本指引》列出的战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理这七大领域,也是管理审计可以涉及的领域。对这些领域的管理审计,该用什么工具方法呢?是否可以从管理会计的工具方法里借鉴一下呢?当然是可以的。管理审计可以用管理会计的一些工具方法进行定性或定量评价。不过,请注意,管理会计运用那些工具方法是为了得到可供决策参考的管理数据和信息,或者做出一些管理判断。而管理审计还有一个作用,就是对管理会计实施的过程和结果进行评价。也就是说,管理会计的数据是否有效,管理会计所用的方法是否恰当,管理会计的假设是否合理,等等,也需要管理审计进行评价。

五、信息与报告

实施管理会计会产生一系列财务信息和非财务信息。这些信息经过汇总、分析、加工,形成管理会计报告。管理会计报告为各级管理者提供参考依据。实施管理审计,也会产生审计信息,也会形成管理审计报告。管理审计信息和报告一般是向高层管理者提供,因此,管理审计报告一定要站在组织整体利益的角度来写,而不能仅站在个别职能部门的角度来看待个别现象,不能孤立看待问题,要联系有关联的主要方面。

六、管理会计和管理审计

管理会计也好,管理审计也罢,都是为了促进组织战略目标的实现,都是为了组织创造更多的价值。两者都是革命同志,都是革命战士。只是管理审计有点像是纠察军纪的宪兵,定期或不定期抽查部队里的战士是否遵守军队纪律、是否按规范进行操作,但最终目的也是为了提升战斗力,为了打胜仗。

七、结束语

从管理会计扯到管理审计,是想让管理审计从管理会计那里吸取一些营养。毕竟,管理会计比管理审计早发展很多年了,已经形成完整、成熟的理论体系。而管理审计,尽管也有很多学术文章,但无论从理论上,还是实践中,都需要完善与改进。内部审计也是一种管理实践,还是在实践中不断总结和理论归纳吧。

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